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1月15日至16日，全國稅務工作會議在北京召開。會議指出，2024年全國稅務系統大力推廣資源回收企業向出售廢舊物品的自然人“反向開票”措施，全年累計實現“反向開票”185萬份，有力支持“兩新”政策落地。回首2024年“反向開票”政策的落地與推廣進程，自2024年3月7日國務院印發《推動大規模設備更新和消費品以舊換新行動方案》（國發〔2024〕7號）定調推廣資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”做法后，4月9日，國家稅務總局胡靜林局長主持召開相關協會和企業的座談會，明確表示4月底前實現資源回收企業“反向開票”，同月29日“反向開票”政策正式施行。從目前實踐情況來看，“反向開票”政策出臺以來，各地的落地與推廣進度不一，有的地區已于2024年5月開出第一張反向發票、鼓勵企業積極適用“反向開票”政策，有的地區對“反向開票”的報廢產品類型作出限制，而部分地區則因尚無細化政策出臺，政策落地較慢……

展望2025年，可以預見的是，再生資源行業的“反向開票”政策將加快落地與推行——2025年1月5日，國家發展改革委、財政部發布《關于2025年加力擴圍實施大規模設備更新和消費品以舊換新政策的通知》（發改環資〔2025〕13號），從加力推進設備更新、擴圍支持消費品以舊換新、加快提升回收循環利用水平、充分發揮標準提升牽引作用、加強組織實施等五個方面部署新一年的“兩新”政策，其中明確提出要加快推行資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”，規范資源回收利用行業稅收秩序。

鑒往知來，2024年“反向開票”政策的實踐經驗對于2025年加快推行“反向開票”導向下的資源回收企業正確理解與適用政策具有重要意義。基于我們對再生資源行業的長期觀察與對“反向開票”落地情況的調研，本文總結歸納目前“反向開票”政策落地的實務問題與合規要點，供廣大讀者參考。

一、自然人出售者名下有個體戶的，回收企業反向開具的發票或存在合規風險

《國家稅務總局關于資源回收企業向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第5號，以下簡稱5號公告）規定，“反向開票”的適用對象為自然人報廢產品出售者（以下簡稱自然人出售者），具體包括兩類，一是銷售自己使用過的報廢產品的自然人，二是銷售收購的報廢產品、連續不超過12個自然月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的自然人。需要明確的是，在稅法語境下，5號公告所述的“自然人”不包括個體工商戶，實踐中不乏有回收企業自個體戶收購報廢產品，此種情形無法適用“反向開票”。

在目前“反向開票”實踐中，有部分回收企業在反向開具發票后，稅務機關告知自然人出售者名下有個體戶，回收企業從該自然人出售者處收購不能反向開票，要求企業作廢或紅沖。對于此種情況，回收企業在適用“反向開票”政策前除充分了解地方稅務機關的具體征管要求外，還應當對自然人出售者開展相應的盡調，或要求其出具名下無個體戶或企業的承諾函、投資或任職查詢記錄等，避免反向開具的發票被認定為不合規。

二、回收企業需關注自然人出售者“反向開票”限額潛在的涉稅風險

5號公告規定，自然人出售者適用“反向開票”的條件之一為連續不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元，對于銷售額為500萬元以上的出售者，5號公告規定資源回收企業應當引導其辦理稅務登記。目前實踐中，部分自然人散戶銷售額遠超5號公告的規定，在實際業務開展中，可能存在為符合“反向開票”條件進行業務拆分的情況，回收企業基于此反向開具的發票也面臨“票貨分離”、無法正常抵扣乃至虛開的風險。

因此，回收企業在適用“反向開票”政策的過程中，應建立相關機制動態跟蹤自然人出售者的銷售額，核查實際供貨主體與開票對象是否一致，對于已供貨但開票時發現超過限額的情況，回收企業應當引導自然人出售者辦理稅務登記、正常開具發票，并通過訂立補充協議、留存相關業務資料等形式證明收購業務的真實性與“票貨”的一致性。

三、回收環節仍以自制憑證入賬或將面臨調整補稅風險

“反向開票”政策回應了資源回收業務中“第一張票”的問題，符合條件的回收企業反向開具的發票可以作為增值稅進項抵扣憑證以及企業所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對行業長期存在的實踐難題提出解決方式后，回收企業與自然人發生貨物購銷業務后若仍以自制憑證入賬進行成本扣除則將面臨較大的調整補稅風險。

更進一步地，目前較為普遍的“散戶—3%簡易計稅企業—回收企業（財政返還）—回收企業—生產企業”模式中，3%簡易計稅企業多采用自制憑證入賬的方式解決企業所得稅稅前扣除問題，在推廣“反向開票”政策后，部分3%簡易計稅企業在面臨調整補稅問題時，極有可能因未申報納稅被認定為非正常戶，影響下游企業增值稅的正常抵扣。

四、回收企業未按規定代辦稅費的，將影響“反向開票”業務正常進行

根據5號公告，回收企業向出售者“反向開票”時，應當按規定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，并于次月申報期內向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規定繳納代辦稅費，若未按規定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關有權暫停其“反向開票”資格，并按規定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。同時，由于5號公告并未規定暫停回收企業“反向開票”資格后的處理，能否恢復、何時恢復、如何恢復等均不明確，則資源回收企業可能因未按規定代辦稅費而導致企業整個“反向開票”業務無法繼續進行。

五、“反向開票”加強對供廢源頭稅收監管，自然人出售者及產廢企業均需關注是否履行納稅義務

自然人散戶具有“多、小、散、弱”的特點，而又因自然人稅收遵從意識不足，在實踐中存在一定的稅收征管難度。5號公告明確了一條新的自然人稅收征管路徑——資源回收企業向出售者“反向開票”時，應當按規定為出售者代辦增值稅及附加稅費、經營所得個人所得稅的申報事項，即將自然人自行申報納稅的征管方式轉變為通過回收企業代辦稅費實現自然人的稅費監管，提高了征管的效率。

因此，在“反向開票”全面推廣后，一方面，自然人出售者銷售再生資源時的業務信息、納稅信息得以有效采集，通過上述回收企業代辦稅費與自然人出售者自行辦理匯算清繳的征管機制使得自然人出售者的納稅申報義務得以有效履行；另一方面，自然人報廢產品出售者次年辦理經營所得個人所得稅匯算清繳需取得相關的費用憑證，未來或將進一步歸集源頭產廢企業的資源銷售情況，進而強化源頭產廢企業的稅收征管。

六、自然人出售者應當及時辦理經營所得個稅匯算清繳

自然人出售者通過“反向開票”銷售報廢產品，由回收企業按照銷售額的0.5%預繳經營所得個人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應當自行向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得個人所得稅匯算清繳。出售者若存在未按規定辦理經營所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風險，若收到稅務通知后仍不及時申報繳納個人所得稅的，可能被認定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經通知申報而拒不申報”的偷稅情形，從而面臨補繳稅款、滯納金、罰款的風險，與此同時稅務機關將會要求資源回收企業停止向其“反向開票”。2024年度的個人所得稅經營所得匯算清繳已于今年1月1日開啟，適用“反向開票”的自然人出售者面臨政策施行后的第一次匯算清繳，相關人員及企業應當關注自然人出售者匯算清繳相關事項。

此外，個稅預繳與匯算清繳的主體與管理地不同、異地收購等情況或將導致匯算清繳時補稅、退稅的爭議。根據國家稅務總局在資源回收企業“反向開票”政策專欄的回復，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元（不含增值稅）的出售者，在向經營管理所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳時，無法獲取完整、準確成本費用資料，不能正確計算年應納稅所得額的，主管稅務機關可以在一定時間內采用核定應稅所得率方式征收，參照《財政部 國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）中的“商業”行業適用的應稅所得率，從低確定（5%）。在此情形下，根據經營所得個稅應納稅額的計算方法，當出售者銷售210萬元報廢產品時，回收企業預繳的個稅與出售者應繳納的個稅金額相等，此時出售者匯算清繳時不需要補稅或退稅，而其他的情況下均存在補稅、退稅的問題。則關于補稅由回收企業還是出售者承擔、退稅由誰取得等將引發回收企業與出售者間的爭議，可能會影響交易的順利進行。此外，基于個稅預繳與匯算清繳的制度設計，在發生異地收購時，對地方稅源亦會產生影響：例如，位于B省的回收企業向位于A省的自然人出售者收購報廢產品并反向開具發票，在發票開具當時，回收企業應當在其經營所在地B省為出售者預繳個人所得稅，次年出售者自行在A省辦理經營所得匯算清繳。實踐中，為保障稅款征收，部分地區可能不允許回收企業跨省反向開票，即要求出售者與擬反向開票的回收企業需位于同一地區，回收企業在開展業務時，亦應當考慮上述情形的實際影響。

七、回收環節業務模式調整需考量多重因素

基于“反向開票”政策，部分資源回收企業擬對業務模式進行優化調整，如考慮是否繼續通過3%簡易計稅企業開展購銷貿易、是否改由一般計稅企業直接對接自然人出售者等等。業務模式的調整應在全面把握“反向開票”政策的基礎上，綜合考慮稅負成本、模式合理性等問題：

例如，若改由一般計稅的回收企業直接對接自然人出售者并適用“反向開票”，則回收企業可以通過反向開票的形式取得增值稅的進項抵扣及企業所得稅稅前扣除憑證。但需要同時關注的是，一般計稅回收企業對外銷售開具稅率為13%的增值稅發票，增值稅稅負較重。對此，回收企業在調整業務模式時需考慮自身的議價能力、是否有即征即退政策、是否享受財政扶持等等，以平衡企業經營成本與收益；對于享受財政扶持政策的，還應當關注相關政策的合法性與兌付風險，國家發展和改革委員會在2024年12月4日發布的《全國統一大市場建設指引（試行）》（發改體改〔2024〕1742號）也指出了各地區不得突破國家規定的紅線底線違規實施財政、稅費等方面的招商引資優惠政策。概言之，“反向開票”政策的推廣或將促使企業重新考慮業務模式的設置，而企業在調整業務模式時，除了考慮經濟效益外，還應當兼顧稅務合規性，防范相關涉稅風險。

如前文所述，2025年“反向開票”政策將大力推行，在政策實施與推廣的過程中也不可避免地出現一些新問題、新情況，資源回收企業應當關注、了解地方稅務機關的具體征管口徑，以業務真實性作為第一要義，依法依規開具發票。